Стоматологические услуги в России в большинстве случаев освобождены от НДС как медицинские. ФНС отдельно подтверждает, что льгота распространяется в том числе на стоматологию ортопедическую при наличии соответствующей медицинской лицензии.
Новая ставка налога в 22%, введенная в 2026 году, имеет значение для тех операций стоматологической клиники, которые облагаются налогом: например, для самостоятельной продажи ряда товаров, аренды помещений и других немедицинских операций.
Особый вопрос — стоматологии на УСН. На данный момент порог автоматического освобождения от обязанностей плательщика НДС составляет 20 млн рублей. Даже если клиника превышает этот доход и становится плательщиком НДС, освобождение лицензированных медицинских услуг по статье 149 НК РФ сохраняется.
Разберём, облагаются ли стоматологические услуги НДС, что происходит с материалами и имплантатами, как вести учёт на УСН и какие правила действуют для зуботехнической лаборатории.
Общие положения о НДС в стоматологии
Стоматологическая клиника может быть плательщиком НДС, но её медицинские стоматологические услуги при соблюдении условий освобождены от налогообложения.
Это два разных понятия. Например, организация на ОСНО является плательщиком НДС. Но если она оказывает медицинские услуги из установленного перечня и имеет необходимую лицензию, на стоимость этих услуг НДС не начисляется.
Тот же принцип действует для стоматологии на УСН, которая вышла за пределы дохода для автоматического освобождения.
Какое законодательство регулирует НДС в стоматологии?
Основная льгота закреплена подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Она распространяется на медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, перечень которых установлен Правительством РФ, при наличии соответствующей лицензии.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС по облагаемым операциям выросла до 22%. Это изменение внесено Федеральным законом от 28 ноября 2025 года №425-ФЗ.
Еще одно важное изменение произошло уже летом 2026 года. Федеральный закон от 04.07.2026 №228-ФЗ сохранил лимит дохода 20 млн рублей для освобождения плательщиков УСН от НДС до 2029 года включительно.
Какие стоматологические услуги не облагаются НДС
НДС-льгота привязана к медицинскому характеру услуги и соответствующей лицензированной деятельности. К обычному освобождённому медицинскому контуру относятся диагностика, лечение и профилактика заболеваний зубов и полости рта, хирургическая, терапевтическая, ортопедическая и другие виды стоматологической помощи в рамках соответствующей лицензии.
ФНС отдельно указывает, что стоматология ортопедическая также относится к освобождённым медицинским услугам.
Это позволяет не создавать искусственное разделение, например, между лечением кариеса и зубопротезированием только на том основании, что во втором случае используется дорогостоящая конструкция.
Стоимость материалов сама по себе не превращает медицинскую услугу в облагаемую НДС продажу товара. Если имплантат, пломбировочный материал, коронка или другая конструкция используется клиникой непосредственно в процессе оказания медицинской помощи пациенту, налоговый режим нужно определять исходя из существа всей операции и оформления медицинской услуги.
Иной сценарий — самостоятельная реализация товара вне медицинской услуги. Тогда необходимо отдельно определить налоговый режим самого медицинского изделия или другого товара.
Как оформлять стоматологические услуги без НДС
Здесь есть 3 условия:
- действующая лицензия, соответствующая фактически оказываемым медицинским услугам;
- сами операции должны относиться к медицинским услугам, подпадающим под освобождение;
- бухгалтерские, кассовые и медицинские данные не должны противоречить друг другу. Если в медицинской карте отражено лечение, а в учёте операция выглядит как обычная продажа товара, это создаёт ненужный налоговый риск.
В документах по освобождённой операции сумма НДС не начисляется; используется указание «Без НДС» в предусмотренных случаях.
Облагается ли НДС эстетическая стоматология?
Статья 149 НК РФ исключает из общей медицинской льготы косметические услуги. Но вопрос о том, является ли конкретная стоматологическая процедура косметической услугой или лицензированной медицинской стоматологической помощью, определяется её содержанием, нормативной классификацией и документами клиники.
Поэтому профессиональную гигиену, отбеливание, виниры или другие процедуры не стоит автоматически относить к облагаемым только исходя из мотива пациента. Сначала нужно установить, к какой именно медицинской работе и услуге относится процедура, входит ли она в лицензированную деятельность и как оформляется в медицинской документации.
Что в стоматологической клинике облагается НДС
Если клиника продаёт зубные щётки, ирригаторы, средства ухода и другие товары вне медицинской услуги, такая реализация не освобождается от НДС, несмотря на то, что это происходит в медицинской организации.
Однако и здесь нельзя автоматически ставить 22% на любой товар. Если это медицинское изделие или иная продукция, для которой НК РФ устанавливает льготную ставку либо освобождение, необходимо проверить соответствующий перечень. По общей ставке 22% в 2026 году облагаются операции, для которых не предусмотрен иной налоговый режим.
К облагаемым операциям может относиться, например, сдача помещения или кабинета в аренду, поскольку это самостоятельная услуга, а не медицинская помощь.
НДС в стоматологии на УСН в 2026 году
Для стоматологических клиник на УСН действует тот же новый механизм, что и для других упрощенцев.
Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, с начала нового года организация автоматически освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС. Если этот лимит превышен в течение текущего года, обязанности возникают с первого числа следующего месяца.
После закона №228-ФЗ лимит 20 млн рублей сохранён до 2029 года включительно.
Но для стоматологии принципиально важно другое: утрата общего освобождения по статье 145 НК РФ не отменяет освобождение медицинских услуг по статье 149 НК РФ.
Представим стоматологию с годовым доходом 40 млн рублей, вся выручка которой связана с лицензированными стоматологическими медицинскими услугами. Клиника уже не пользуется автоматическим освобождением по доходу, однако на сами освобождённые стоматологические услуги НДС не начисляется.
Если же дополнительно есть облагаемые операции, для них клиника на УСН выбирает предусмотренную законом схему НДС: общеустановленные ставки 22, 10 и 0% с возможностью вычетов либо специальные ставки 5/7% без обычного вычета входящего налога.
Если стоматология на УСН полностью пользуется автоматическим освобождением по статье 145 НК РФ и не совершает операций, которые создают отдельную обязанность по НДС, декларацию представлять не требуется.
Но если организация является плательщиком НДС и применяет льготу статьи 149 НК РФ к стоматологическим услугам, такие операции отражаются в разделе 7 декларации. ФНС в 2026 году указывает для стоматологических медицинских услуг код 1010211.
Раздельный учёт в стоматологии
Раздельный учёт становится необходимым, если клиника одновременно выполняет освобождённые медицинские и облагаемые операции. Например, лечебные услуги оказываются без НДС, а часть товаров реализуется с налогом.
Затраты, которые можно прямо отнести к одному направлению, учитываются соответственно этому направлению. Сложнее с общими расходами: арендой, программным обеспечением, связью, административными затратами. Для распределения входного НДС применяются правила статьи 170 НК РФ.
НДС зуботехнических лабораторий
Здесь важно понять, что именно делает организация: оказывает лицензированную медицинскую услугу либо реализует изготовленное изделие как товар.
В письме Минфина от 7 февраля 2025 года №03-07-07/10866 рассматривалась зуботехническая лаборатория на УСН, имеющая лицензию по стоматологии ортопедической и изготавливающая зубные протезы по индивидуальным заказам стоматологических клиник. Минфин подтвердил возможность применения освобождения статьи 149 НК РФ к соответствующим медицинским услугам.
Ключевое значение имеют правовая модель деятельности лаборатории, её лицензия и то, как квалифицируется операция.
Если зубной протез продается как товар, возникает другой механизм НДС.
Постановление Правительства №1042 содержит перечень медицинских товаров, реализация которых освобождается от НДС. В разделе о протезно-ортопедических изделиях прямо упоминаются в том числе зубные протезы. Налоговый режим необходимо определять исходя из классификации конкретного изделия и выполнения условий освобождения.
